После введения санкций против крупнейших российских банков, предоставляющих в том числе брокерские услуги, встал вопрос о переводе активов их клиентов другим профучастникам рынка. О том, необходимо ли платить налог на доходы физических лиц в связи с переведенными в 2022 г. ценными бумагами и денежными средствами от одного брокера к другому, а также как учесть принимающим брокером расходы на приобретение таких бумаг частными инвесторами, рассказывает автор Telegram-канала «Инвестиционные налоги», эксперт в области налогообложения Дмитрий Осипов.

Весной 2022 г. многие инвесторы в связи с ограничениями, принятыми иностранными государствами в отношении некоторых российских финансовых компаний, столкнулись с централизованным переводом своих иностранных активов от одной финансовой организации к другой. Это было сделано для исключения возможности ограничения торговли такими активами. При этом в определенных случаях иностранные активы передавались вместе с российскими активами, находящимися на одном брокерском счете.

Например, так поступил банк ВТБ, из пресс-релиза которого следует, что в связи с ограничениями, наложенными иностранными государствами на банк, тот принял решение передать обслуживание иностранных ценных бумаг в другие ведущие финансовые организации России. В пресс-релизе банк сообщил о завершении перевода активов более чем 50-ти профессиональным участникам рынка ценных бумаг, что позволило сохранить такие активы их клиентам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговая база, в частности по операциям с ценными бумагами, определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 226.1 НК РФ.

В свою очередь пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ определено, что исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном главой 23 НК РФ, в следующие сроки:

• по окончании налогового периода;
• до истечения налогового периода;
• до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

При этом пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ установлено, что под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

Разберем три вышеуказанных ситуации, при которых налоговый агент исчисляет и удерживает налог, более подробно.

1. По окончании налогового периода. Если физическое лицо в течение налогового периода совершало сделки по продаже ценных бумаг, но денежных средств с брокерского счета не выводило, то налог налоговым агентом будет удержан только по окончании налогового периода.
2. До истечения налогового периода. Если физическое лицо в течение налогового периода совершало сделки по продаже ценных бумаг и частично либо полностью вывело денежные средства с брокерского счета, то налог налоговым агентом будет удержан до истечения налогового периода.
3. До истечения срока действия договора в пользу физического лица. Ситуация аналогична предыдущей. Разница лишь в том, что физическое лицо выводит денежные средства с брокерского счета в связи с истечением срока действия договора.

Необходимо ли в связи с вышеуказанными нормами перевод ценных бумаг и денежных средств от одного брокера к другому рассматривать как осуществление выплаты дохода по ценным бумагам в пользу физического лица? Да, если бы не специальная оговорка в НК РФ, которая появилась благодаря Федеральному закону от 14.07.2022 №323-ФЗ как раз в целях урегулирования данной ситуации.

Так, в соответствии с пунктом 10 статьи 226.1 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) под выплатой денежных средств в целях статьи 226.1 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, за исключением случаев перевода денежных средств от одного налогового агента другому налоговому агенту в 2022 г. при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.

Выплатой дохода в натуральной форме в целях статьи 226.1 НК РФ признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения, за исключением случаев перевода ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или со счета депо (лицевого счета) налогоплательщика на счет депо (лицевой счет) другого налогового агента или на другой счет депо (лицевой счет) налогоплательщика в 2022 г. при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.

Следовательно, в связи с переведенными ценными бумагами и денежными средствами в 2022 г. от одного брокера к другому у физического лица не возникает налогообложения налогом на доходы физических лиц. Кроме того, прошу обратить внимание на то, что Банк России на своем официальном интернет-сайте разместил ответы на часто задаваемые вопросы по поводу перевода активов другому брокеру.

Что касается вопроса учета принимающим брокером расходов на приобретение ценных бумаг физическим лицом, то необходимо отметить следующее.

Как мы уже отмечали, в случае, если физическое лицо в течение налогового периода совершало сделки по продаже ценных бумаг, но денежных средств с брокерского счета не выводило, то налог налоговым агентом будет удержан только по окончании налогового периода. Налоговый период (календарный 2022 г.) завершен, в связи с чем налоговый агент должен определить налоговую базу, исчислить и удержать налог по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 – 13.2 статьи 214.1 НК РФ.

На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

Пунктами 7 и 10 статьи 214.1 НК РФ определено, доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные, в частности, с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Следовательно, исчислить и удержать налог брокер должен в случае, если в завершившемся налоговом периоде физическое лицо совершало сделки продажи ценных бумаг и получило от них положительный финансовый результат. При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами брокер учитывает доходы от продажи ценных бумаг и фактически осуществленные физическим лицом и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением ценных бумаг.

При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов (пункт 4 статьи 226.1 НК РФ).

В случае, когда физическое лицо самостоятельно приняло решение о переводе ценных бумаг от одного брокера к другому, вышеуказанные документы ему необходимо будет запросить самому у брокера, от которого переводятся ценные бумаги, и предоставить их брокеру, к которому ценные бумаги будут переведены. При отсутствии таких документов расходы при реализации ценных бумаг будут равны нулю, а финансовый результат будет положительным, так как будет определяться только исходя из доходов от реализации ценных бумаг. В этом случае сумма налога будет существенна.

При централизованном переводе ценных бумаг, физическому лицу нет необходимости самостоятельно предпринимать какие-то действия для подтверждения фактически осуществленных расходов. Данную информацию брокер передает автоматически с переводом ценных бумаг другому брокеру.

Несмотря на это, с некоторых физических лиц налог все-таки мог быть удержан. Это было связано с тем, что брокеры попросту рисковали не успеть до конца 2022 г. передать сведения о расходах физических лиц на приобретение ценных бумаг, так как брокеру для подтверждения фактически осуществленных расходов необходимо было иметь оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых физическое лицо произвело расходы на приобретение ценных бумаг. Подробно об этой проблеме писала газета «Ведомости» в статье «Поменявшие брокеров из-за санкций инвесторы могут столкнуться с переплатой налогов».

Однако опасения брокеров были услышаны, и Федеральным законом от 28.12.2023 №565-ФЗ НК РФ был дополнен положением, позволившим брокеру для подтверждения фактически осуществленных расходов использовать не только оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых физическое лицо произвело расходы на приобретение ценных бумаг, но и их аналоги, полученные брокером с использованием системы электронного документооборота.

Так, согласно пункту 4 статьи 226.1 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) профессиональный участник рынка ценных бумаг, исполняющий обязанности налогового агента, получивший в 2022 г. ценные бумаги, принадлежащие налогоплательщику, от другого профессионального участника рынка ценных бумаг в связи с исполнением принятого (принятых) в 2022 г. решения (решений) Совета директоров Банка России о переводе таких ценных бумаг от одного депозитария другому депозитарию, при определении налоговой базы по доходам от операций с такими ценными бумагами вправе также учитывать фактически осуществленные расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением указанных ценных бумаг, на основании документов и (или) сведений, переданных ему этим другим профессиональным участником рынка ценных бумаг, в том числе с использованием системы электронного документооборота.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что в целом российские брокеры (насколько это в их силах) успешно справились с текущими трудностями, вызванными ограничениями, принятыми иностранными государствами. Главным вызовом для брокеров теперь остается разблокировка иностранных активов, где уже имеются определенные положительные решения.

Автор:

Дмитрий Осипов, автор Telegram-канала «Инвестиционные налоги»

Разговаривать о доходах гораздо интереснее, чем о налогах. Но реальность такова: как только мы что-то зарабатываем, тут же возникает обязанность заплатить государству. Не так давно законодательно была утверждена отмена уплаты НДФЛ с доходов, полученных по вкладам в банках в 2021 и 2022 годах. А вот как обстоят дела с инвестированием в ценные бумаги, в частности облигации? О расчете налога с инвестирования, о налоговых каникулах и об инициативах участников рынка, направленных на защиту частных инверторов, — в материале Boomin.

Как рассчитываются?

Итак, за доходы, полученные от инвестирования, нужно платить налог — НДФЛ. Для налоговых резидентов РФ ставка НДФЛ — 13% при доходе до 5 млн рублей в год, 15% — на сумму дохода свыше 5 млн рублей в год, для налоговых нерезидентов — 30%. Налоговый резидент — это тот, кто в течение последних 12 месяцев находился на территории России суммарно не менее 183 дней.

Доход — это когда вы фактически получили прибыль от инвестирования. Например, купили и продали ценную бумагу с прибылью или получили дивиденды по акциям или купонный доход по облигациям.

Сумма налога рассчитывается за каждый налоговый период. В инвестициях налоговый период — это календарный год.

Приведем несколько примеров, когда налог не взымается или уменьшается налогооблагаемая сумма дохода.

1. Если вы купили акцию, она подорожала, но вы её не продали — фактического дохода нет, значит, налог платить не нужно.

2. Если вы купили акцию, она подешевела, и вы её продали — это убыток. Убыток уменьшает сумму дохода, с которой будет браться налог.

3. Если общий результат инвестиций за год — убыток, налог за этот год платить не нужно. Также полученный убыток можно перенести на будущие периоды и получить в дальнейшем налоговый вычет. Подробнее об этом можно прочитать в нашей статье «Инвестиционные налоговые вычеты: бери, пока ещё дают».

В каких же случаях инвестор должен «поделиться» доходом с государством?

1. Если инвестор получил купон по облигациям.

Раньше государственные облигации (ОФЗ) не облагались налогом, а налог на корпоративные облигации зависел от ключевой ставки великого и могучего Банка России. С 1 января 2021 г. был введен прогрессивный налог 13 или 15% на все виды облигаций вне зависимости от ставки ЦБ или купона. То есть, как было сказано выше, в случае, если ваш доход превысил 5 млн рублей, то ставка налога для вас изменяется. Важная оговорка: новые правила не действуют на облигации, купленные до 31 декабря 2020 г.

2. Инвестору выплатили дивиденды по акциям.

Если эмитент выплачивает акционерам дивиденды, то брокер вычитает из них налог. За дивиденды российских компаний вычтут, как уже отмечалось, 13 или 15%, иностранных — 30%.

Если российская компания выплатит по 18 рублей дивидендов за акцию, то инвестор с доходом меньше 5 млн рублей в год получит только 15,66 рублей (за вычетом 13%).

3. Если инвестор продал акции дороже, чем купил, и оказался в плюсе.

Если продать акции, полученная разница между ценой покупки и продажи будет облагаться налогом также по ставке 13 или 15%.

Например, Матвей купил 70 акций по 130 рублей — в сумме вышло 9 100 рублей. Через год акции подорожали до 195 рублей за единицу, и Матвей решил их продать. Он получил 13 650 рублей, и его доход составил 4 550 рублей. Матвей зарабатывает, к счастью, меньше 5 млн рублей в год, следовательно, с этих 4 550 рублей он должен будет оплатить налог НДФЛ 13% (а не 15%) — 592 рубля.

Налог от продажи акций рассчитывают с зафиксированной прибыли — когда деньги от продажи активов пришли на брокерский счет. Если владелец продал акции дешевле, чем покупал, или держит их на своем счете, налог платить не нужно.

Еще один пример: в начале 2021 г. Марина купила ценные бумаги на 150 700 рублей. В конце года акции нескольких компаний выросли, и ее портфель стал оцениваться в 270 652 рубля, но она не стала их продавать и оставила на счете. Тогда налог с нее не возьмут, ведь она не получила фактический доход с продажи актива.

Но всё ли так страшно? Действительно ли нельзя избежать уплаты НДФЛ за инвестиции? Как законно уменьшить размер налога или не выплачивать совсем — писали здесь, рекомендуем к прочтению.

Еще одно важное уточнение про 13 и 15%: если вы получили доход от инвестирования в размере 7 млн рублей — с 5-ти млн удержат 13%, а с оставшихся двух — уже 15% (надбавка за зажиточность, так сказать). Но есть интересный нюанс: в 2021 и 2022 гг. это правило применяется к каждой категории доходов отдельно. То есть, предположим, за год вы заработали 5 млн рублей за ваш труд (зарплата) и еще 5 млн рублей — за инвестиции. Так вот, ваш доход (10 млн рублей) не будет суммироваться с точки зрения налогов: и с зарплаты удержат только 13%, и с дохода от инвестирования — столько же. Но с 2023 г. правило ужесточается: при определении ставки НДФЛ будет учитываться совокупный годовой доход от всех видов деятельности, за исключением доходов от продажи недвижимости. Таким образом, в рассматриваемой выше ситуации с первой части прибыли — 5 млн рублей — вы заплатите 13%, а с оставшихся 5 млн рублей — уже 15%.

Как платить?

В большинстве случаев самостоятельно делать ничего не придется — за вас всё сделает ваш брокер (налоговый агент). Он сам рассчитает сумму налога и переведет ее в ФНС, списав деньги с вашего счета. Что касается купонов по облигациям, по сложившейся практике — они придут сразу «очищенными» от налога, правда, здесь есть свои подводные камни, но об этом ниже.

Бывает и так, что декларацию все-таки придется подавать вручную, к примеру, если вы торгуете через иностранного брокера. В этом случае нужно, во-первых, уведомить ФНС о наличии иностранных счетов, а во-вторых, подать 3НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года и оплатить налог не позднее 15 июля рассматриваемого года, чтобы избежать штрафов. Или такая ситуация может наступить, если брокер не удержал с вас налог сразу после совершенной операции, и вы уже вывели деньги со счета. Тогда он передаст данные в налоговую, и вам нужно будет оплатить налог самостоятельно. Вариантов, как это сделать, три:

1. Если вы завели личный кабинет налогоплательщика, можно сделать перевод на сайте или в мобильном приложении Федеральной налоговой службы (ФНС).
2. Еще один способ — перечислить НДФЛ с помощью онлайн-сервиса ФНС «Заплати налоги». В нем достаточно указать только свои ФИО и ИНН.
3. Перевести деньги в налоговую также можно через Портал госуслуг или в отделении любого банка. У большинства крупных банков уплата налогов доступна через сайт или мобильное приложение.

К сожалению, несмотря на то, что тема НДФЛ довольно обыденна, в повседневности случаются неприятные неурядицы. Чтобы их избежать, Банк России и Минфин обсуждают предложения по изменению Налогового кодекса РФ, касающиеся НДФЛ с купонного дохода по облигациям. Поправки позволят инвесторам избежать излишнего удержания средств. Сейчас вернуть их удается не сразу, в ряде случаев — только через год.

Что предлагается изменить?

В прошлом, да и в текущем году, многие инвесторы (даже, может, почти все) столкнулись с ситуацией, при которой они приобретали ценные бумаги незадолго до выплаты очередного купона, но с них удерживался НДФЛ за весь купонный период. Таким образом, удержанные брокерами суммы в несколько раз превышали величину финансового результата от совершенных операций. Излишне уплаченные средства в итоге возвращались инвесторам по истечении налогового периода. Но вот вопрос: почему так происходит? И почему инвесторам, пусть и на время, но приходится расставаться со своими деньгами?

Еще в сентябре 2021 г. Ассоциация владельцев облигаций (АВО) обратилась в Минфин за разъяснениями по возникшей проблеме. Министерство финансов РФ в лице Департамента налоговой политики в конце ноября дало свои разъяснения, где говорилось, что исчисление и уплата НДФЛ должны производиться при выплате дохода (абзац 5 п.7 ст.226.1 НК РФ). При этом выплатой признается либо передача наличных денежных средств, либо перечисление денежных средств на банковский счет (абзац 3 п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

Таким образом, Минфин подтвердил тот факт, что установленная Налоговым кодексом обязанность по удержанию НДФЛ возникает в момент зачисления купонного дохода только на банковский счет (номер 40817 согласно плану счетов). Оснований для удержания НДФЛ в момент зачисления купонного дохода на брокерский счет (номер 30601 согласно плану счетов) налоговое законодательство не содержит.

Алексей Пономарёв, член АВО, рассказал о причинах этой проблемы на сайте Ассоциации: «В частном разговоре один из руководителей налоговой функции брокера признал, что удержание НДФЛ при зачислении купона на брокерский счет является некорректным. И пояснил, что это ошибка в программном обеспечении, которое разрабатывает сторонний подрядчик. А все брокеры просто у него покупают. И пока не будет массовых жалоб, программа по-прежнему будет удерживать НДФЛ независимо от того, что там написано в Налоговом кодексе. К тому же, по словам представителя брокера, у этого программного обеспечения хватает и других ошибок».

Подключение АВО к этому вопросу, многочисленные обращения частных инвесторов, связанные с этой ситуацией, вызвали общественный резонанс, и Банк России сообщил, что не оставил эту проблему без внимания. Регулятором были подготовлены поправки об уплате налогов с купонного дохода по облигациям. Они затрагивают изменение порядка определения размера налоговой базы в отношении такого дохода.

«Данные инициативы концептуально поддержаны Минфином России, а также участниками финансового рынка. Банк России рассчитывает, что изменения в НК РФ будут приняты в текущем году и вступят в силу уже с 1 января 2023 г.», — сообщил регулятор. К сожалению, более подробной информации пока так и не было опубликовано, поэтому судить о грядущих изменениях будем позднее, как только они будут обнародованы.

Из новенького: депутат Госдумы Ярослав Нилов предложил поднять до 2 млн рублей не облагаемую налогом совокупную сумму вкладов семьи, оформленных на одного или обоих супругов. И что очень важно: Госдума приняла, а Совет Федерации недавно одобрил закон, отменяющий уплату НДФЛ с доходов, полученных по вкладам в банках в 2021 и 2022 гг. — и это отличная новость, тут ничего не скажешь.

Собственно, если по налогам банковских вкладчиков уже есть значительные послабления, то чем инвесторы в облигации хуже? И здесь есть хорошие новости: АВО решила актуализировать вопрос отмены взыскания НДФЛ с купонного дохода, направив письма в адрес ЦБ, Минфина и Минэкономразвития.

Целью этого обращения, как указывают авторы, является «поддержка внутреннего фондового рынка и оживление спроса на нем». В Ассоциации подчеркивают, что на фоне сложной геополитической ситуации, когда Московская биржа вынуждена была приостанавливать торги, а многим эмитентам грозит дефолт в отсутствии доступа к банковскому финансированию, налоговые каникулы могли бы стать эффективной мерой поддержки участников рынка.

«Сейчас налог удерживается с купона, который существенно ниже уровня инфляции и ключевой ставки, то есть доходность отрицательная. Как некий компромисс возможна отмена НДФЛ по выпускам, размещенным с 1 января 2022 г., в качестве стимулирования спроса на новые бонды», — отмечают представители АВО.

К сожалению, пока Банк России поддержал инициативу лишь частично и 23 марта 2022 г. в своем ответе в адрес АВО предложил рассматривать не полную отмену НДФЛ с доходов по российским ценным бумагам, а лишь по высокотехнологичным компаниям с выручкой до 25 млрд рублей и компаний-субъектов малого и среднего бизнеса. Однако и это уже большой шаг навстречу частным инвесторам. Принципиальным моментом в этом вопросе станет позиция Министерства финансов, которая к моменту публикации материала публично не озвучивалась.

По оценкам участников рынка, налоговые каникулы для инвесторов в ценные бумаги обошлась бы государству в 390 млрд рублей, но это при условии полной отмены НДФЛ на доход, полученный от дивидендов по акциям компаний, включая выплаты от всех юридических лиц, даже тех, которые не являются эмитентами акций, торгуемых на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

Как дополнительно пояснили в АВО: «В реальности принятие льготы в полном объеме маловероятно. Но если сократить масштаб лишь до льгот по бумагам, обращающимся на бирже, то и сумма выпадающих из бюджета доходов существенно сократится. При этом надо отметить, что так как в условиях сложившейся в настоящий момент непростой экономической ситуации выплаты дивидендов под большим вопросом, то в чистом виде стимулирующей мерой может стать именно льгота на НДФЛ с купонов облигаций российских эмитентов».

Такая мера в итоге потребует достаточно скромных бюджетных издержек, а ее мультипликативный эффект способен оказаться весьма существенным. Ведь, по сути, эмитенту из сегмента малого и среднего бизнеса это даст возможность уменьшить ставку купона по своим новым выпускам — на сумму налога, от которого будут освобождены владельцы облигаций, не теряя при этом инвестиционной привлекательности. А для частного инвестора вложения в облигации вновь станут равными по налоговым условиям с вкладами в банках.

Всем нам остается только надеяться и верить, что в недалеком будущем мы все-таки сможем с радостью прочесть хорошие новости про отмену НДФЛ и с купонного дохода, особенно в текущей сложной экономической ситуации. А интерес частных инвесторов к российскому долговому рынку будет возрастать, что послужит хорошим подспорьем для перетока денежных средств домохозяйств в реальный сектор отечественной экономики. И как подсказывает опыт, введение льгот по налогообложению в 2017-2020 гг. полностью себя оправдало.

Представленная информация носит исключительно справочный характер и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Подробности и нюансы рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.

Спецоперация, как и временно «закрытая» (для торгов корпоративными облигациями) Московская Биржа, вряд ли будут вечными, и, несмотря на высокие ставки по банковским депозитам, возможность получить поддержку частному инвестору от государства упускать не стоит. Тема хоть и избитая, но, однозначно, полезная, тем более в текущих суровых реалиях на финансовом рынке.

Напомним, что правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает любой налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:

• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;
• вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет (ИИС);
• получал доход по операциям, учитываемым на ИИС;
• получал убытки от операций на финансовом рынке.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов нормативно установлен ст. 219.1 и 221.1 НК РФ.

Незадолго до начала событий, связанных с Украиной, и санкций против России заместитель министра финансов Алексей Моисеев сообщил, что Минфин и Банк России договорились о том, как можно стимулировать долгосрочные инвестиционные и сберегательные продукты в налоговом плане. По его словам, рассматривается «единый налоговый вычет», который должен «унифицированно давать гражданину возможность инвестировать во все эти продукты». Это предложение было направлено Правительству РФ.

Итак, давайте разбираться по порядку. Сначала рассмотрим, какие же варианты имеются на сегодняшний день (читайте также на эту тему нашу статью о существующих типах налогового вычета и их особенностях «Комбинация двух: как заработать на ИИС»).

Инвестиционный вычет в размере доходов от продажи ценных бумаг

Этот вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (читай: «бирже»), находившихся в собственности более трех лет.

Его предельный размер определяется как: количество лет нахождения в собственности ценных бумаг, умноженное на 3 млн руб. Срок нахождения ценной бумаги в собственности при этом исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (метод ФИФО).

Важно: вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на ИИС.

Как получить?

1

Готовим копии документов, подтверждающих наличие права на налоговый вычет (например, отчеты брокера, подтверждающие срок нахождения реализованных ценных бумаг в собственности, а также правильность расчета налогового вычета).

2

Получаем справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ.

3

Заполняем 3-НДФЛ.

4

Несем все в налоговую или подаем заявление через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде (ФНС пришла к этому совсем недавно, но все цифровые сервисы вполне рабочие).

В случае получения налогового вычета ваш брокер по сути является налоговом агентом, и именно ему необходимо подать заявление на получение. При этом при предоставлении налогового вычета он должен:

• Самостоятельно определить размер вычета, на который имеет право инвестор.
• Предоставить инвестору расчет о величине предоставленного ему вычета.

В случае если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, на который инвестор имеет право, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию и доплатить соответствующую сумму налога.

Инвестиционный вычет типа «А» в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (или ИИС первого типа)

Вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 тыс. руб. в целом за год.

Вычет предоставляется инвестору при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел других таких договоров (за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на этом счете, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу).

В случае прекращения договора до истечения 3-х лет с момента открытия, сумма налога, не уплаченная инвестором в бюджет в связи с получением вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика сумм пеней.

Как получить?

Хорошие новости: с 21 мая 2021 года вступили в силу изменения, позволяющие получить вычет в сумме денежных средств, внесенных инвестором в налоговом периоде на ИИС, в упрощенном порядке без представления 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет.

Что это значит? Налоговая научилась эффективнее работать с информацией, передаваемой ей налоговым агентом инвестора, т. е. брокером, а не мучать бедного инвестора с кипой документов. Теперь она самостоятельно консолидирует информацию, полученную от работодателя физического лица (инвестора) о размере полученного дохода и начисленного НДФЛ, с одной стороны, и информацию о размере начисленных налогов в результате совершения инвестором операций на финансовом рынке, с другой стороны, а затем направляет заявителю в личный кабинет налогоплательщика предзаполненное заявление на получение налогового вычета в упрощенном порядке, для его дальнейшего акцептования, т. е. изучения и подписания (разумеется, в случае если у инвестора такое право выявлено).

Инвестиционный вычет типа «Б» в сумме дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (или ИИС второго типа)

Вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС в полной сумме полученного дохода по операциям, совершенным на таком счете, при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС.

Инвестор не может воспользоваться правом на получение вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение ИИС воспользовался правом на получение вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ), о котором мы писали выше.

Как получить?

Существует два варианта получения инвестиционного вычета типа «Б».

Вариант 1

Классический вычет, когда налоговая возвращает уже уплаченный НДФЛ с доходов, полученных в результате совершения операций на финансовом рынке:

• Без бумажек — никуда. Не щадя окружающую среду, опять копируем документы, подтверждающие наличие права на вычет (к примеру, отчеты брокера, подтверждающие факт совершения операций на ИИС).
• Снова оформляем 3-НДФЛ.
• Несём все в налоговую или используем упрощенный порядок и подаем заявление через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде.

Вариант 2

Сделать так, чтобы НДФЛ изначально не удерживался брокером, но тогда и от налоговой ничего дополнительно не удастся получить, т. е. вам не придется ждать завершения очередного финансового года и взаимодействовать с налоговым органом, деньги будут при вас изначально. Для этого необходимо:

1

Написать и предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение справки о том, что ранее налогоплательщик не пользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, а также не имел других договоров на ведение ИИС.

2

По истечении 30 дней получить в налоговом органе эту справку. Обратите внимание, что только с 2022 года появился запрет на пользование вычетом типа А после того, как вы воспользуетесь вычетом типа Б. Теперь ограничение работает в обе стороны.

3

Предоставить выданную налоговым органом справку вашему брокеру, которая будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов.

Налоговый вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Достаточно часто у лиц, совершающих операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, по итогам года сумма расходов превышает величину доходов от такой деятельности.

«Получившийся, хоть и отрицательный, но всё же, финрезультат, инвестор может как учесть при расчете налога в текущем периоде (в случае, если по иным операциям получена прибыль), так и перенести получившийся убыток на последующие годы (если в текущем году налогооблагаемый доход по иным операциям отсутствует)», — гласит ст. 220.1 НК РФ.

При этом необходимо помнить о следующих ограничениях:

• перенести убытки на будущие периоды возможно только по операциям, совершенным на биржевом рынке (ценные бумаги, срочные сделки);
• убыток учитывается при расчете налога по однотипным видам операций, т. е. если убыток получен от операций с ценными бумагами, то он может уменьшить только налоговую базу по операциям с ценными бумагами, а если отрицательный финансовый результат образовался от операций с инструментами на срочном рынке, то и налоговую базу таким убытком можно уменьшить только по операциям на срочном рынке.

Чтобы было понятнее, разберемся с этим видом налогового вычета на примере.

Иванов И. И. в 2019 году совершал операции с облигациями «Рашн Тапки», обращающимися на бирже, и с облигациями «Тётя Тёнер», не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом по результатам года им был получен убыток в размере 100 тыс. руб. по совокупности операций с облигациями «Рашн Тапки» и убыток в размере 20 тыс. руб. по совокупности операций с облигациями «Тётя Тёнер».

В 2020 году Ивановым И. И. была получена прибыль по облигациям «Рашн Тапки» суммарно 120 тыс. руб.

С учетом убытка прошлых лет, сумма налога, подлежащего уплате Ивановым И. И. по результатам совершенных операций, составит в 2020 году 2 600 руб. ((120 000 — 100 000)*13%).

Герой нашей истории, как и любой инвестор, может учесть образовавшийся убыток в течение 10 лет, следующих за годом его получения. При этом если убытки были понесены более чем в одном периоде, их перенос на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены. То есть если инвестор получил убыток в первый и третий годы владения бумагами, то в четвертый год он может перенести убыток первого года, а в пятый год — убыток третьего и т. д.

Важно помнить, что документы, подтверждающие объем понесенного убытка, необходимо хранить в течение всего срока, когда такой убыток может быть учтен при расчете налога. Учет убытков производится в 3-НДФЛ.

Следует отметить, что в каждом из выше перечисленных случаев для получения налогового вычета следует не забыть подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ.

С имеющимися вычетами, на которые может претендовать инвестор, разобрались, а теперь о том, что же предлагают изменить представители госвласти?

Новый налоговый вычет

В конце прошлого года Президент РФ обратился к правительству с просьбой подготовить предложения по налоговым вычетам на доходы физлиц в целях стимулирования долгосрочных сбережений граждан и предложил подумать о софинансировании государством таких накоплений. Владимир Путин подчеркнул, что необходимо «внести изменения в законодательство Российской Федерации, обеспечивающие создание финансовых инструментов, направленных на формирование долгосрочных сбережений физических лиц, предусмотрев механизмы стимулирования и поощрения таких сбережений, включая проработку вопросов предоставления налоговых льгот в виде вычета по налогу на доходы физических лиц, в том числе при осуществлении вложений в ценные бумаги российских эмитентов».

Как мы уже писали ранее, в конце 2020 года Банк России предложил создать новый тип ИИС в дополнение к двум уже существующим, тем самым создав новый тип вычета. В чем его отличительные особенности?

В отличие от первых двух типов, вычеты по которым не могут существовать одновременно, этот тип «аналитического счета» позволяет получать налоговый вычет вне зависимости от наличия других ИИС. То есть, фактически ваши возможности для уменьшения налогов по операциям на финансовом рынке увеличиваются. Это хорошая новость.

Плохая новость заключается в том, что, вероятнее всего, с появлением нового типа ИИС и нового типа вычета, возможность использования и получения ИИС первого типа может исчезнуть. Но по словам Анатолия Аксакова, Председателя Комитета Государственной Думы по финансовому рынку, «звучали предложения о том, чтобы дать ИИС-3 и закрыть ИИС-1. Пока такого решения точно нет, эти озвученные предложения утонули втуне, то есть они растворились. И сейчас есть согласие, что должны быть три ИИСа...». А также в том, что новый ИИС предполагает комбинированный налоговый вычет, но воспользоваться им можно только по истечении 10 лет владения счетом.

Как оформить?

Вариантов оформления предполагается два — в будущем инвестору будет предоставлено право выбора между ними.

Первый — возврат 13% подоходного налога, который ежемесячно отчисляет работодатель, при этом размер вычета не может превышать 6% от доходов инвестора.

Второй — вычет с самостоятельно размещаемой суммы, максимальный размер вычета в этом случае не может быть больше 120 тыс. руб. в год. При этом максимальный размер вносимых на счет денежных средств не ограничен.

Допустим, ваш годовой доход составил 2 млн руб., соответственно размер уплаченного за год налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — 260 тыс. руб. Вы имеете возможность получить вычет с 6% от вашего дохода — это 120 тыс. руб., а также еще со 120 тыс. руб., внесенных самостоятельно. Итого максимально возможный вычет в такой ситуации составит (120 000 + 120 000) * 13% = 31 200 руб. То есть, право получить те 52 000 руб. (400 тыс. руб. (максимальная сумма, облагаемая вычетом, по ИИС 1, который могут убрать) * 13% (размер вычета) = 52 000 тыс. руб.), на которые вы могли рассчитывать при ИИС первого типа, по этому механизму у вас возникнет в случае, если ваш годовой доход будет приближен к 4,7 млн руб.

Во-вторых, вы можете получить налоговый вычет из полученного инвестиционного дохода при целевом расходовании накопленных средств. Здесь механизм похож на тот, что описан в третьем виде налогового вычета, приведенном в настоящей статье, когда инвестор получал доход по операциям, учитываемым на ИИС. При условии комбинации этих двух вычетов картина получается радужнее (продолжение примера, приведенного в предыдущем абзаце): те же 52 тыс. руб. (как при ИИСе типа «А», где можно получить вычет не более 13% от 400 тыс. руб.) вы сможете получить, если вам удастся получить доходность около 8,7% годовых по вашему счету, т. е. если от внесенных на счет 240 тыс. руб. вы получите доход в размере 20,8 тыс. руб.

На текущий момент концепция нового ИИС и нового вычета по нему так и не утверждена. А значит итоговое представление о новых возможностях для инвестора сложится уже после нормативного утверждения соответствующих инициатив. Дедлайн был назначен на 15.07.2022, ответственные назначены серьезные — Председатель Правительства РФ Михаил Мишустин и Председатель Банка России Эльвира Набиуллина.

Рассмотрев налоговые изменения для инвесторов, рискнувших вложить свои средства в облигации, нельзя обойти стороной и более консервативных, предпочитающих хранить свои деньги на банковских депозитах, ведь для них также с 1 января 2021 года изменился порядок налогообложения.

В статье «Сколько я должен государству?» или «Все о налоге с купонного дохода», мы подробно рассказали о налогообложении купонного дохода. А как обстоят дела со старыми добрыми банковскими вкладами?

По данным Банка России, сумма вкладов (депозитов) и других привлеченных средств физических лиц (с учетом эскроу-счетов) за 2020 год увеличилась на 3,6 триллиона рублей или на 11,7% (с 30,7 триллиона до 34,2 триллиона рублей).

Как мы видим, денежные средства физических лиц на депозитах в банках по-прежнему существенны. Статистика последних лет показывает, что несмотря на постоянно меняющуюся динамику их размер каждый год увеличивается. И это несмотря на то, что число счетов частных инвесторов на Московской бирже тоже стремительно растет.

Что изменилось в налоговом законодательстве для консервативных инвесторов, предпочитающих хранить денежные средства на депозитах?

Проанализировав положения статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) можно сделать вывод о том, что налогообложение доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) в банках, до 1 января 2021 года осуществлялось в аналогичном порядке, который действовал и для доходов в виде процентного (купонного) дохода по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года. Только в отличие от положения по облигациям положение по банковским вкладам, в своем изначальном виде, появилось в налоговом законодательстве с 1 января 2007 года.

По рублевым вкладам налог необходимо было платить лишь с превышения суммы выплаты процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов. Для валютных вкладов налог необходимо было платить лишь с разницы между ставкой по банковскому вкладу и 9%. Налоговая ставка согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ составляла 35%.

Были и свои особенности. Так, при определении налоговой базы не учитывались доходы в виде процентов по рублевым вкладам (остаткам на счетах), которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центробанка, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался, и с момента, когда процентная ставка по остатку на счете превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет. Данная особенность вступила в силу с 1 января 2016 года.

Разберем ситуацию на примере. Физическое лицо открыло банковский вклад 20 января 2016 года. Срок вклада 4 года — до 17 января 2020 года. Ставка по договору вклада зафиксирована и составляет 15%. С 3 августа 2015 года ставка Банка России была установлена в размере 11%. Следовательно, ключевая ставка, увеличенная на 5 процентных пунктов, равна 16% (11 + 5). Так как ставка по договору банковского вклада ниже 16%, то налог не платился. Затем регулятор планомерно начал снижать ставку, и с 27 марта 2017 года она была установлена в размере 9,75%, то есть впервые ставка по договору банковского вклада стала выше ставки Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, — 15% против 14,75% (9,75 + 5).

Как мы видим, положения пункта 2 статьи 214.2 НК РФ соблюдены, а именно размер процентов по вкладу не повышался, и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку Банка России (с 27 марта 2017 года), увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (до 17 января 2020 года). Следовательно, к данному договору банковского вклада можно применить частичное освобождение от налогообложения, то есть налог по ставке 35% уплачивается лишь с превышения суммы выплаты процентов, над суммой процентов, рассчитанной: размер ключевой ставки плюс пять процентных пунктов.

Однако с 1 января 2021 года статья 214.2 НК РФ была изложена в новой редакции. Так, в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода.

Получается, что с 1 января 2021 года при определении налоговой базы необходимо учитывать сумму доходов в виде процентов, полученных в течение налогового периода по всем вкладам в банках, в то время как до 1 января 2021 года необходимо было учитывать только сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями конкретного договора банковского вклада.

Рассмотрим пример. Физическое лицо открыло депозит 20 января 2020 года. Срок вклада 1 год — до 19 января 2021 года. Ставка по договору вклада составляет 5%. Сумма вклада — 3 миллиона рублей. Других вкладов человек не имеет. Следовательно, проценты, которые он получит по депозиту, составят 150 000 рублей (3 000 000 рублей * 5%). С 27 июля 2020 года по 21 марта 2021 года (то есть на первое число налогового периода — 1 января 2021 года) ставка Банка России была установлена в размере 4,25%. Ставка налога — 13%. Получается, что налог, который необходимо будет уплатить в бюджет, составит 13 975 рублей ((150 000 рублей — (1 000 000 рублей * 4,25%)) * 13%).

Таким образом, если в отношении доходов в виде купона по облигациям частичное освобождение от налогообложения было полностью отменено, то в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам, оно лишь скорректировано. При этом, надо отметить, что в этом случае оно уже не представляет такого интереса, как до 1 января 2021 года, так как теперь является незначительным по размеру.

Дмитрий Осипов, Cоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Государственная поддержка в виде предоставления налоговых льгот наряду с уменьшением ставок по банковским вкладам вследствие планомерного снижения ключевой ставки Банком России привели к перераспределению денежных средств физических лиц между депозитами в банках и фондовым рынком. Притоку инвестиций на рынки капитала также поспособствовали и существенные накопления граждан, образовавшиеся в связи с введенными ограничениями из-за COVID-19. Однако с 1 января 2021 года в налоговое законодательство были внесены изменения, которые, возможно, повлияют на столь положительную динамику по притоку частных инвесторов на фондовый рынок. Речь идет о налогообложении процентного (купонного) дохода по облигациям.

По сообщению Московской биржи, количество физических лиц, имеющих брокерские счета на Московской бирже, за 2020 год увеличилось почти на 5 млн и достигло рекордных 8,8 млн. В 2020 году на Московскую биржу пришло частных инвесторов больше, чем суммарно за все предыдущие годы. Подробнее об активности частных инвесторов читайте в аналитическом обзоре на Boomin.

Было

Следует напомнить, что с 1 января 2018 года в статью 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым частично освобождались от налогообложения доходы физических лиц в виде процентного (купонного) дохода по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Налог необходимо было платить лишь с превышения суммы процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов (п.п.).

Разберем ситуацию на примере высокодоходных облигаций «Первого коллекторского бюро» (ПКБ 1Р-01; ISIN: RU000A1020S0). Дата начала торгов облигациями — 13 августа 2020 года. Номинал одной облигации 1000 рублей. Ставка купона на весь период обращения установлена в размере 13% годовых, выплаты ежеквартальные. Первая дата выплаты купона — 12 ноября 2020 года. Размер выплаты — 32,41 рубля на одну облигацию. Ключевая ставка Банка России, действовавшая с 27.07.2020 по 22.03.2021, была равна 4,25%. Следовательно, ключевая ставка Банка России, увеличенная на пять процентных пунктов, равна 9,25% (4,25% + 5 п.п.).

Если применить частичное освобождение от налогообложения, получается, что налог на доходы физических лиц необходимо было уплатить не с полной суммы купонного дохода, равному 13%, а только с 3,75% (13% — 9,25%).

Например, инвестор в момент размещения приобрел одну облигацию компании. В дату выплаты первого купона, 12 ноября 2020 года, купонный доход на одну облигацию составляет 32,41. НО! Налог необходимо было уплатить не со всей этой суммы, а лишь с 9,375 рублей ((1000 руб. * 3,75%) / 4). Налоговая ставка — 13%. Следовательно, сумма налога составила 1 рубль (13% от 9,375 рублей), вместо 4 рублей (13% от 32,41 рубля).

Для чего это было сделано? Из пояснительной записки к законопроекту, который впоследствии трансформировался в закон, следует, что «частичное освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентного (купонного) дохода позволит обеспечить выравнивание условий налогообложения процентных доходов физических лиц от инвестиций во вклады в банках и в обращающиеся облигации российских организаций. Кроме того, значительно повысится инвестиционная привлекательность обращающихся облигаций российских организаций, что будет способствовать притоку частных инвестиций в экономику Российской Федерации».

По сути так и произошло, что подтверждается вышеприведенной статистикой Московской биржи. Кроме того, в 2020 году частные инвесторы вложили в облигации на Московской бирже 617 млрд рублей, а наибольшая доля вложений в долговые бумаги — 88,5% — приходилась как раз на корпоративные облигации.

Стало

Однако с 1 января 2021 года в налоговое законодательство были внесены изменения, которые отменили эти налоговые послабления.

Для налоговых резидентов РФ, имеющих ОФЗ, муниципальные и корпоративные облигации, налог на купонный доход с 2021 года составляет 13% со всей суммы выплат.

Никаких переходных положений законодательством не предусмотрено, наоборот в законе указано, что нововведения применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Резонанс событие получило в октябре 2018 года, когда в рабочем кабинете и квартире бизнесмена прошли обыски. Роман Гольдман оплатил тогда всю сумму и обратился в суд.

В октябре 2019 года состоялось судебное заседание, в ходе которого представители компании предъявили документы, подтверждающие уплату соответствующих налоговых сборов в 2014-2015 годах. Компания Гольдмана в суде первой инстанции доказала, что налоговики дважды обложили ее налогом на прибыль.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю попыталась обжаловать решение суда, обратившись в Арбитражный суд со встречной жалобой, но и апелляционная инстанция встала на сторону компании Романа Гольдмана, подтвердив решение: вернуть с процентами незаконно взысканные 76,7 миллионов рублей.

Напомним, что в 2017 году сотрудники Налоговой службы и управления по экономической безопасности и противодействия коррупции краевого главка МВД России проводили проверку деятельности топливной компании «Сангилен+» за 2015 год.

Проверяющие заподозрили компанию в неуплате свыше 56 миллионов рублей налогов. В связи с этим в октябре 2018 года в отношении депутата законодательного собрания Красноярского края Романа Гольдмана, возглавлявшего «Сангилен+», было возбуждено уголовное дело, а самому Роману Гольдману грозило тюремное заключение на срок до 6 лет.

Начнем с главного: на сегодняшний день нет ни одного нормативно-правового акта, регламентирующего повышение НДФЛ.

Поэтому изложенное ниже соответствует сценарию, при котором не будет произведено никаких дополнительных манипуляций, и будет изменен только размер налоговой ставки, что по факту является несложной технической операцией.

В первую очередь необходимо понять для кого актуально повышение НДФЛ с 13 до 15%? Из заявлений президента и органов власти субъектная база не изменилась, плательщиками выступят граждане, осуществляющих деятельность без режима ИП или самозанятого. Наиболее распространенные случаи если вы:

• работаете за зарплату;
• являетесь участником ООО и получаете распределенную прибыль организации;
• живете на дивиденды с акций;
• регулярно совершаете прибыльные операции по купле-продаже ценных бумаг, не имея ИИС и владея бумагами менее трех лет, или имея ИИС, но выбрав на нем вычет типа «А» (до 52 000 в год);
• собираетесь после 01.01.2021 продать недвижимость, которой владеете менее трех лет, или владеете более трех, но не озаботились вопросом распределения ее на несколько собственников, чтобы полностью покрыть сумму налога.

Принципиально новым в этой структуре являются последние изменения в федеральном законодательстве. До недавнего времени подавляющая часть облигаций, а также банковские вклады в принципе не облагались НДФЛ — держатель облигаций федерального займа (ОФЗ), а также региональных и муниципальных облигаций не платил 13% НДФЛ с купонов.

Такая же льгота распространялась на корпоративные облигации в рублях, если они были выпущены с 2017 года и при этом ставка купона не превышала ключевую ставку ЦБ РФ на 5 процентных пункта. Однако с 1 января 2021 года купонный доход по облигациям и проценты по вкладам включается в расчет налоговой базы по уплате НДФЛ. Данные изменения не затронут только депозиты, доходность по которым не превышает 1%, а также счета эскроу (НДФЛ к ним не будет применяться).

Интересный факт: нерезиденты и так уже платят 15% от дивидендов по акциям.

Стоит ли паниковать и отнимать от ВСЕХ своих денежных поступлений 15%?

Согласно проекту, ставка 15% затронет только лиц, зарабатывающих свыше 5 млн рублей в год (416 667 р. в месяц). Таким образом под ставку 15% попадает налоговая база выше данной суммы.

Например: человек заработал 7 млн, на налоговую базу в размере 5 млн будет начислен налог в 13%, на оставшуюся часть — 2 млн рублей — налог составит 15%.

Вроде бы и не так страшно.

Какие доходы включаются в налоговую базу?

Исходя из заявлений органов власти, который есть на сегодня, никаких принципиальных изменений в механизме не предвидится. То есть налоговая база будет включать в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (подробнее можно посмотреть ст. 201 НК РФ).

Говоря простым языком:

• заработная плата;
• дивиденды по акциям;
• доходы с курсовой разницы;
• прибыль от купли-продажи ценных бумаг;
• купоны по облигациям;
• проценты по вкладам;
• доход от купли-продажи вещи (например, машины или квартиры, продажа старой куртки или коляски не будет попадать под налог) и иные.

А можно не платить дополнительно 2%?

Интересный и сложный вопрос, при ответе на который нужно учитывать, что, все описанное ниже актуально при условии, что не будут приняты какие-то принципиальные нововведения (с вероятностью 90% они и не предвидятся).

Тем не менее, рассмотрим несколько вариантов:

• Если вы работаете по трудовому договору, то, не расторгая его понизить ставку НДФЛ не получится. В качестве альтернативы можно перейти на режим самозанятого или ИП.

• Если вы участник хозяйственного общества, то подойдет старая мудрость 90-х: «Предприятие должно быть бесприбыльным». Денежные средства надо выводить до распределения прибыли, через комбинации с аффилироваными лицами.

• Дивиденды и курсовые разницы от налогов не спасти, а для доходов от купли-продажи ценных бумаг действует актуальное законодательство.

• Купоны по облигациям и проценты по вкладам. Однозначного ответа нет, нужно ждать изменений в Налоговый кодекс. Ранее эти доходы налогами в принципе не облагались, соответственно и вычетов никаких не было, как и необходимости искать способы занижения данной налоговой базы. Интересное направление, возможно именно здесь будут какие то, принципиальные нововведения. На данный момент какого-либо специального налогового вычета нет.

Из бытовых идей с вкладами: можно раскидать их по родственникам, но опять-таки, есть риски, связанные с личными отношениями.

Когда ждать этих радостей жизни, чтобы подготовиться?

Планируется, что изменения вступят в силу с 1 января 2021 года, то есть налог по новой ставке вы уплатите только в 2022 году.

Резюмируем все в один пример:

Гражданин «N» за 2021 получил следующие доходы:

1) Выплатили заработную плату в размере 4 млн 800 тыс. рублей (400 в месяц).

2) Он заработал 300 тыс. рублей на купле-продаже ценных бумаг (на ИИС типа «Б»).

3) Держал целый год вклад в размере 2 млн рублей по ставке 5% годовых.

4) Получил купонный доход от облигаций в размере 50 тыс. рублей.

5) Получил дивиденды в размере 100 тыс. рублей.

Сколько налогов заплатит Гражданин «N»:

1) Зарплата полностью попадает под НДФЛ в размере 13% — с 4 млн. 800 тыс. будет уплачено 624 000 рублей.

2) Доход от продажи акций налогом облагаться не будет, поскольку гражданин «N» был предусмотрительным инвестором, и обезопасил себя в этом направлении через ИИС типа Б.

3) По вкладам все очень интересно. Согласно новому законопроекту налог по вкладам рассчитывается следующим образом: доход по вкладу — доход с 1 млн рублей по ключевой ставке ЦБ действующей на 1 января года, в котором был получен доход * 13%.

Переводя на русский:

Например, на 1 января 2021г. будет действовать ставка 4%. Учитывая такую ставку, доход с 1 млн рублей будет составлять 40 000 рублей.

В это же время наш гражданин держал вклад под 5% годовых и его доход с 2 млн рублей вклада составил 100 тыс. рублей.

100 000 (доход) — 40 000 (доход с 1 млн. по ключевой ставке) = 60 000

60 000 * 13% = 7 800 рублей.

4,5) По купонам и дивидендам никаких особенностей нет, как и в случаях с заработной платой НДФЛ придется уплатить в полном объеме — 13% от 150 000 рублей, то есть 19 500 рублей.

Итого:

Доход — 5 350 000 рублей

Налоги по ставке 13% — 695 500 рублей.

И здесь начинается главная трудность. Согласно законопроекту, ставкой 15% облагаются доходы, превышающие 5 млн рублей. Если бы в доходах была только заработная плата, как везде приводят в пример гениальные чиновники проблемы бы не было. Но как администрировать налоги, если гражданин занимается инвестиционной деятельностью через ИИС типа «Б»? Поскольку доходы по ИИС и часть доходов с вкладов не подлежат налогообложению, но являются частью налоговой базы для применения повышенной ставки НДФЛ.

Ответа нет. Минфин сразу обратил внимание на данное расхождение. НДФЛ с заработной платы рассчитывает и удерживает работодатель; с дивидендов рассчитывает корпорация, а удерживает брокер; проценты по вкладу рассчитывает банк, в котором находится вклад, уведомление с общим расчетом по всем банкам присылает налоговая, а уплачивает непосредственно гражданин (по аналогии с транспортным налогом или налогом на имущество); НДФЛ с купонов по облигациям согласно новому проекту рассчитывать и удерживать будет непосредственно брокер. Как им определить, что именно здесь нужно начислить 15%, а здесь нет?

Хочется верить, государство выберет наиболее разумный путь и предусмотрит исключение из налоговой базы дохода, который не облагается НДФЛ. Иначе начисление налога, с учетом таких доходов, будет выглядеть ненормально, не говоря уже об огромном количестве проблем с применением данной нормы. Хотя, учитывая опыт наших законопроектчиков, пока сделают как попало, а года через 2-3 с учетом практики придумают заплатки в НК (все равно он каждый месяц меняется).

Резюмируя все вышесказанное хочется ещё раз отметить тот факт, что полноценного законопроекта по внесению изменений в действующее законодательство ещё нет. Вероятнее всего пакет изменений будет принят на зимней сессии Государственной думы в декабре, соответственно проект будет опубликован раньше. Более четкая картина налогового маневра появится в обозримом будущем. Тем не менее уже заранее стоит продумать возможные пути перераспределения капитала, для снижения налоговых издержек.

Ещё одной крупной новостью стала информация о создании единой информационной базы, посвященной физическим лицам. В базе будут собраны воедино все данные о человеке, начиная от паспортных и заканчивая информацией о банковских счетах и родственных связях.

Сразу надо отметить, что это больше технический вопрос. Данные о человеке, включая информацию о его счетах, в том числе банковских и брокерских, давно собирается государством. Но в настоящее время она распределена по разным ведомствам в связи с чем органам государственной власти приходится делать множество различных запросов. Чтобы сократить эту рутинную работу (ради безопасности и во имя блага общества) будет создана единая база.

С одной стороны, есть плюсы в виде сокращения бумажной волокиты. С другой стороны, теперь всю информацию о человеке можно «купить оптом», а не совершать покупки по разрозненным базам данным (ФНС, МВД и т.д.). Можно ли туда не попасть? Про разные аспекты судить не будем, но по банковским и брокерским счетам — нет.

Здесь также стоит отметить ещё одно относительно недавнее изменение. До начала 2020 года налогоплательщики были обязаны отчитываться о своих счетах, открытых в иностранных банках, но могли не раскрывать информацию о брокерских счетах за границей. Теперь эту информацию также необходимо сообщать налоговой.

В общем и целом, данная база не представляет из себя что-то принципиально новое. Тем не менее вызывает определенные неприятные ощущения и желание посмотреть выпуск телепередач про глобализацию, тайное мировое правительство и его желание оцифровать общество. Ни для кого не является секретом уровень отечественной серверной мысли. Все мы помним недавнее падение сайта гос.услуг, утечки данных из «Сбербанка», баз данных МФО и т.д. А в этом случае все данные о человеке будут находится в одном месте, что конечно ставит вопросы об их безопасности.